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要求披露的可持续发展报告的主体与年度报告主体和报告涵盖的期间保持一致。

此外，针对温室气体排放指标，明确披露主体应当披露核算温室气体排放量所依据的标准、方法、假设或计算工具，并说明排放量的合并方法（如权益份额、财务控制等），与年度报告的合并口径可以有所区分。

即披露主体需考虑可持续发展两个层面的重要性，分别是财务重要性（议题是否对企业价值产生较大影响）和影响重要性（企业在相应议题的表现是否会对经济、社会和环境产生重大影响）。

披露主体拟披露的可持续发展议题同时具备财务重要性和影响重要性的，应当按照“治理—战略—影响、风险和机遇管理—指标与目标”四个核心要素进行披露，部分议题仅在其产生重大影响的情况下要求披露。

此外，披露主体还需结合自身情况，识别并披露其他具有重要性的可持续发展相关议题。也就是说，若部分议题不构成重要性可不披露，但如果出现20项议题以外的其他题目构成重要性，也需要进行披露。

包括重大环境事件、重大安全与质量责任事故、隐私泄露、商业贿赂及贪污事件、不正当竞争行为等，针对以上事件，披露主体应披露事件具体情况、事件处理结果及整改措施等内容。

对比港交所对负面信息提出的披露要求，本次《征求意见稿》相较来说对负面信息的披露要求更为严格，也更为具体，提升了信息的透明度以及避免了可持续发展报告披露企业的正向影响的倾向。

另外，《征求意见稿》中要求主体披露逾期付款和超额应付账款，包括期末未支付中小企业款项的金额、对中小企业供应商的账期设置情况、逾期账款的形成原因、是否涉及诉讼仲裁等情况，并披露下一步拟采取的解决方案，以促进企业间经济活动的正常开展。

设置了过渡期安排和缓释措施，给予上市公司充裕的时间做好能力建设和实施准备：

 在财务影响分析方面，披露主体应当识别并充分评估可能在短期、中期或长期内对公司商业模式、业务运营、发展战略、财务状况、现金流、融资方式及成本、价值链等产生重大影响的可持续发展相关风险和机遇。

但是，在2025、2026年度报告期内难以定量披露可持续发展相关风险和机遇对当期财务状况影响的，可仅进行定性披露。披露主体在2025、2026年度报告期内，若难以披露可持续发展相关风险和机遇对未来财务状况的影响，可在合理范围内提供有助于投资者了解相关影响的资料和说明，并明确相关披露的工作计划、进度和时间表。

《征求意见稿》中指出披露主体适用本指引的首个报告期，可以不披露相关指标的同比变化情况。这对于首次准备可持续发展报告的企业来说减轻了对于历史数据追溯的压力。此外，《征求意见稿》中还提到对于定量披露难度较大的指标，可以进行定性披露并解释无法量化披露的原因。

除对国际标准的充分考虑及衔接外，本次《征求意见稿》另一显著特征为中国特色的议题考虑，这在社会责任信息披露类别中得到广泛体现。

在议题设置上，包括乡村振兴、中小企业平等对待的议题已作为专项议题被列于社会责任类信息披露；在议题要求上，创新驱动、科技伦理的具体披露要求亦充分响应了国家高质量发展的需求。环境部分在参考《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）中对于气候风险应对的基础上，近期重启的全国温室气体自愿减排项目和核证自愿减排量（CCER）也被认可作为减排措施披露要求之一。

该《征求意见稿》指出，鼓励有条件的披露主体聘请第三方机构对温室气体排放等数据进行核查或鉴证或对《可持续发展报告》进行鉴证。应当披露鉴证报告、鉴证主体与披露主体的关系及其独立性、鉴证机构经验和资质、鉴证范围、主要鉴证程序、方法和局限性、鉴证意见或结论等。目前，全球各地主要证券交易所、监管机构及一些具有影响力的国际组织和评级机构均陆续出台相关指导性建议和积极倡议企业进行鉴证，提升可持续发展报告的质量和公信力。

由此可见，ESG信息的第三方鉴证要求已是大势所趋。